Для применения налога на добавленную стоимость к поставкам товаров на территории Европейского союза решающее значение может иметь номер налога на добавленную стоимость покупателя. По нему определяется, в какой стране-участнице должен быть уплачен налог за приобретение товаров и имеет ли покупатель право на вычет предналога. Это наглядно демонстрирует недавнее решение суда Европейского союза по делу Т-638/24 "D GmbH" — использованный покупателем неправильный номер налога на добавленную стоимость повлек дополнительные налоговые платежи и запрет на вычет предналога.

Анализируемые сделки проводились в период с 2011 по 2015 год. Это важно, поскольку с тех пор в регулирование налога на добавленную стоимость (НДС) Европейского союза (ЕС) внесены поправки.

Обстоятельства дела

Австрийская компания "А" (покупатель) приобрела товары у австрийской компании "В" (поставщик). Они перевозились из Австрии в другую страну Европейского союза (ЕС), и при сделке покупатель использовал свой австрийский номер налога на добавленную стоимость (НДС). Поставщик применил к соответствующей поставке австрийскую стандартную ставку НДС, а покупатель, в свою очередь, вычел этот налог в качестве предналога.

Налоговая администрация Австрии, проведя аудит компании "А", приняла следующее решение:

• поставщик обязан уплатить указанный в налоговом счете НДС в государственный бюджет Австрии;
• покупатель не имеет права вычесть соответствующий НДС в качестве предналога;
• покупатель должен уплатить в государственный бюджет Австрии НДС за покупку товаров на территории ЕС.

Здесь может возникнуть вопрос — как возможно, что при сделке между двумя австрийскими предприятиями, где товары транспортируются в другую страну-участницу, НДС за покупку товаров на территории ЕС должен уплачиваться в Австрии — стране, из которой товары вывозились? Однако именно таковы результаты аудита, и Суд Европейского союза (СЕС) в своем решении подтвердил правильность подхода австрийской налоговой администрации.

Судебные соображения

Поставщик неправильно применил НДС

Налоговая администрация Австрии считает, что данная сделка квалифицируется как поставка товаров на территорию ЕС, к которой применяется ставка НДС в размере 0%. Таким образом поставщик неправильно применил к сделке стандартную ставку НДС.

Нормативные акты как ЕС, так и Латвии — статья 203 Директивы 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость (Директива НДС) и часть 10 статьи 84 латвийского Закона "О налоге на добавленную стоимость" (Закон о НДС) — определяют, что любое лицо, указавшее НДС в выписанном счете, должно уплатить эту сумму в государственный бюджет. То есть если фактически к сделке должна применяться ставка НДС в размере 0% или освобождение, а поставщик ошибочно применяет стандартную ставку, он обязан этот НДС внести в государственный бюджет.