Суд Европейского союза в конце 2025 года принял решение о применении налога на добавленную стоимость, то есть о месте оказания услуги электронным услугам, оказываемым через интернет-сайты, то есть цифровые платформы. В этом деле есть важный вывод — в зависимости от того, как оформляется счет конечным пользователям, у платформы может возникнуть обязанность уплатить налог на добавленную стоимость. Рассматриваем дело и выводы суда.
Сразу следует отметить, что Суд Европейского союза (СЕС) по делу C-101/24 от 9 октября 2025 года рассматривал применение налога на добавленную стоимость (НДС) в период, в течение которого в правовых актах по НДС еще не были введены нормы об оказании услуг для цифровых услуг. Новый порядок вступил в силу с 1 января 2015 года и распространялся на оказываемые в электронном виде и другие услуги.
Обстоятельства дела
Страной происхождения спора является Германия, спор связан с разработчиком мобильной игры "Xyrality" GmbH. "Xyrality" распространял свои игры через приложение (платформу), управляемое зарегистрированной в Ирландии компанией. Скачивания игр были бесплатными, однако пользователи могли приобрести на платформе игровые улучшения. Эти услуги были оказаны находящимся на территории Европейского союза (ЕС) конечным пользователям — физическим лицам.
Расчеты за эти покупки в приложении производились через платформу по одному из зарегистрированных лицом способов оплаты. После покупки лицо по электронной почте получало от платформы подтверждение заказа, в котором был изображен логотип магазина приложений и подтверждено, что совершена покупка у "Xyrality". В этом письме также были указаны брутто цена и сумма НДС (Германия), включенная в цену услуги. Ежемесячно платформа сообщала "Xyrality" о покупках пользователей и выставляла счет за комиссионную плату 30% от суммы каждой покупки.
В "Xyrality" посчитали, что конечные пользователи провайдера — физические лица, поэтому задекларировали немецкий НДС за поставки на территории ЕС. Однако позже "Xyrality" подал скорректированные декларации НДС и утверждал, что заключил с ирландской платформой договор о комиссионной плате за оказание услуг и в соответствии со статьей 28 Директивы 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость (директива НДС) услуги конечным пользователям якобы оказывала платформа. В свою очередь, "Xyrality" оказывает услуги платформе, которая является плательщиком налога в Ирландии, соответственно, место оказания услуг находится в Ирландии.
